Výpočet obratu pro účely povinné registrace k DPH od 1. 1. 2025
Na základě Směrnice Rady (EU) 2020/285 ze dne 18. února 2020, kterou se mění směrnice 2006/112/ES dochází od 1. ledna 2025 k novele zákona o DPH. Nejvýznamnější změnou je bezpochyby změna způsobu počítání obratu pro povinnou registraci k DPH. S tím je spojena i změna data, od kterého je povinnost stát se plátcem DPH.
Pozor, prohlížíte si archivní příspěvek. Uvedené informace nemusí být aktuálně platné.
Připravovaná novela zákona je zatím pouze ve fázi vládního tisku pod číslem PID: KORND23CU763, nicméně v procesu legislativního procesu schvalování se v tomto bodě neočekávají problémy.
Stávající znění zákona o DPH řeší překročení a nepřekročení obratu v § 6:
(1) Plátcem se stane osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 2.000.000 Kč, s výjimkou osoby, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně.
(2) Osoba povinná k dani uvedená v odstavci 1 je plátcem od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat, nestane-li se podle tohoto zákona plátcem dříve.
Obrat je definován v § 4a:
(1) Obratem se pro účely tohoto zákona rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plněním v tuzemsku, jde-li o úplaty za
a) zdanitelné plnění
b) plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo
c) plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle §54 – 56a, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.
(2) Do obratu se nezahrnuje úplata za dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, není-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti osoby povinné k dani.
Pokud výše citované paragrafy převedeme do „srozumitelné“ češtiny, tak dosud se plátcem DPH stal každý, kdo v předchozích 12 měsících dosáhl obratu („prodejů“) přes 2.000.000 Kč. Předchozích 12 měsíců se kontrolovalo neustále, protože nešlo o kalendářní rok, ale o období leden – prosinec, leden – únor, únor – březen atd). Při překročení 2 milionů např. v měsíci březnu 2024, je povinnost plátcovství DPH od 1. 5. 2024.
Avizovaná novela zákona o DPH tento postup velmi zjednodušuje – obrat se bude sledovat za kalendářní rok a plátcovství DPH nastane od 1. ledna roku následujícího. V případě, že by se povinná osoba chtěla stát plátcem DPH ihned po překročení obratu 2 milionů (resp. od následujícího dne), sdělí toto datum v přihlášce k registraci.
Pokud se v kalendářním roce přesáhne obratu 2.536.500 Kč, stane se povinná osoba plátcem DPH od následujícího dne, ve kterém došlo k překročení obratu.
Pro daňovou evidenci vydalo GFŘ upřesnění, které sjednocuje výpočet obratu s účetnictvím. Tzn., že obrat se počítá i z vystavených, ale doposud neuhrazených faktur. Podobný výklad se dá předpokládat i po novele viz výše.
§ 4a nově bude znít:
(1) Obratem v tuzemsku se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plněním v tuzemsku, jde-li o úplaty za
a) zdanitelné plnění a plnění, které by bylo zdanitelné, pokud by nebylo osvobozeno v režimu pro malé podniky v tuzemsku
b) plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo
c) plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 – 56a nebo dodání nemovité věci osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 62, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.
(2) Do obratu v tuzemsku se nezahrnuje úplata za dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, není-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti osoby povinné k dani.
(3) Obratem v jiném členském státě se pro účely daně z přídané hodnoty rozumí obrat stanovený podle právních předpisů tohoto jiného členského státu,
(4) Obrat Evropské unie se rovná součtu obratu v tuzemsku a obratů ze všech jiných členských států.
§ 6 nově bude znít:
(1) Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky v tuzemsku jsou plátci od prvního dne kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém jejich obrat v tuzemsku překročil částku 2 000 000 Kč.
(2) Osoba podle odstavce 1 je plátcem dnem následujícím
a) po překročení částky podle odstavce 1, pokud správci daně ve včas podané přihlášce k registraci sdělila, že se chce stát plátcem tímto dnem, nebo
b) po dni, kdy její obrat v tuzemsku překročil v příslušném kalendářním roce částku 2 536 500 Kč.
(3) Osoba podle odstavce 1, která uskutečňuje pouze plnění, u kterých by neměla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, se nestane plátcem podle odstavce 1 nebo 2, ale je plátcem
a) prvním dnem kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1, pokud tato osoba uskuteční plnění, které spadá do jejího obratu v tuzemsku a u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v kalendářním roce tohoto překročení, nebo
b) dnem následujícím po dni uskutečnění plnění, které spadá do jejího obratu v tuzemsku a u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v případě, že toto plnění se uskutečnilo poté, co
1. v příslušném kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1 a správci daně ve včas podané přihlášce k registraci sdělila, že se chce stát plátcem tímto dnem,
2. v příslušném kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 2 písm. b), nebo pokud uskutečněním tohoto plnění došlo k překročení této částky, nebo
3. v bezprostředně předcházejícím kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1.
(4) Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, které byla zrušena registrace z důvodu, že jako plátce přestala uskutečňovat ekonomickou činnost, je plátcem ode dne, ve kterém uskutečnila plnění, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v případě že za předchozí kalendářní rok její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1.“.
Zdroj: Vládní tisk KORND23CU763
